Siber писал(а):
Коллеги! Какие отраслевые нормы выдачи СИЗ расспространяются на торговлю (Крупные гипермаркеты типа "Ашан", "Метро", "Реал")?
Сейчас на предприятии пытаются сделать положение выдачи СИЗ.
Многое перерыл, но на торговлю не нашёл этих норм.
"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 8
СПЕЦИАЛЬНАЯ И САНИТАРНАЯ ОДЕЖДА И ОБУВЬ
ДЛЯ РАБОТНИКОВ ТОРГОВЛИ
На первый взгляд обеспечить работников специальной и санитарной одеждой и организовать надлежащий учет такой одежды несложно. Но это только на первый взгляд. На деле у предприятий возникает масса вопросов, которые мы и постараемся рассмотреть в рамках данной статьи. Кроме того, предлагаемый читателю материал обрел особую актуальность в свете предстоящего вступления в силу Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290 (далее - Межотраслевые правила обеспечения работников СИЗ). Из статьи можно узнать о ключевых изменениях в порядке обеспечения работников спецсредствами по сравнению с действующими правилами.
Подбираем нормы
СИЗ. Обеспечивать работников СИЗ работодатель обязан в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством РФ (ст. 221 ТК РФ). Эти типовые нормы могут быть либо отраслевыми (далее - ТОН), либо общими для всех отраслей экономики, то есть предназначенными для сквозных профессий и должностей (далее - ТСН). В ТОН включаются работники профессий и должностей, специфических для отрасли. Среди действующих сегодня ТОН предприятия торговли значатся в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам торговли, утвержденных Постановлением Минтруда России от 29.12.1997 N 68 (Приложение 7) (далее - ТОН N 68), а также в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам полиграфического производства и книжной торговли, утвержденных Постановлением Минтруда России от 16.12.1997 N 63.
Нормы выдачи СИЗ для работников общих для всех отраслей экономики профессий подбираются в соответствии с ТСН, а именно Типовыми нормами выдачи сертифицированных СИЗ работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденными Приказом Минзравсоцразвития России от 01.10.2008 N 541н; Нормами бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики, утвержденными Постановлением Минтруда России от 31.12.1997 N 70 (далее - ТСН N 70); Типовыми нормами бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 N 297 (разд. 39 "Сквозные профессии всех отраслей экономики").
На данный момент порядок приобретения, выдачи, применения, хранения и ухода за СИЗ диктуют Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Однако в статье мы будем ссылаться на Межотраслевые правила обеспечения работников СИЗ, с вступлением которых в силу <1> Постановление Минтруда России N 51 прекратит свое действие.
--------------------------------
<1> Документ должен пройти регистрацию в Минюсте.
Новые правила во многом повторяют ранее действовавшие, уточняя уже имевшиеся положения, но есть между ними и существенные различия. Так, согласно п. 5 Межотраслевых правил обеспечения работников СИЗ предоставление работникам СИЗ осуществляется, как и раньше, в соответствии с типовыми нормами, но (обратите внимание) на основании аттестации рабочих мест по условиям труда. Действующие же правила, напомним, не требуют обязательного проведения такой аттестации, право на получение СИЗ дает работнику выполнение работ по профессии или должности, указанной в типовых нормах.
Примечание. Аттестация рабочих мест по условиям труда - оценка условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда (ст. 209 ТК РФ). Ее проведение с последующей сертификацией организации работ по охране труда - обязанность работодателя (ст. 212 ТК РФ). Аттестации по условиям труда подлежат все рабочие места в организации (п. 1 Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569). Другими словами, аттестацию проводят во всех организациях и на всех рабочих местах вне зависимости от формы собственности и вида деятельности. Организации торговли - не исключение. Для проведения аттестации организация обязана издать приказ по созданию комиссии, в состав которой на паритетной основе войдут сотрудники как аттестуемой, так и специальной аттестующей организации, а также определить сроки и графики проведения необходимых работ. Привлечение аттестующих организаций (центров государственного санитарно-эпидемиологического надзора, лабораторий органов государственной экспертизы условий труда РФ и других аккредитованных лабораторий) производится на договорной основе (Письмо ФСС РФ от 20.03.2003 N 02-18/07-1725). Организация может аттестоваться и своими силами, но только в том случае, если у нее существует собственная лаборатория, которая в соответствии с Постановлением Минтруда России от 10.12.2002 N 77 прошла процедуру аккредитации как испытательная лаборатория системы сертификации охраны труда и имеет действующий аттестат аккредитации. Каждое рабочее место должно быть аттестовано не реже одного раза в пять лет, а вновь организованное - после ввода в эксплуатацию. За невыполнение требований по охране труда предусмотрена административная ответственность для руководителей и юридического лица (ст. 5.27 КоАП РФ).
Отступить от типовых норм выдачи бесплатной выдачи СИЗ разрешается в двух случаях. Во-первых, работодатель, располагающий финансовыми возможностями, вправе утвердить для внутреннего применения улучшенные нормы в локальном нормативном акте на основании аттестации рабочих мест и с учетом мнения профсоюза (п. 6 Межотраслевых правил обеспечения работников СИЗ). Улучшенные нормы могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договоры с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников СИЗ. Во-вторых, работодатель вправе с учетом мнения профсоюза заменить один вид СИЗ, предусмотренный типовыми нормами, аналогичным, обеспечивающим равноценную защиту от опасных и вредных производственных факторов (п. 7 Межотраслевых правил обеспечения работников СИЗ).
Закупая спецсредства, предприятие должно потребовать у продавца копию действующего сертификата соответствия (или декларации о соответствии). Согласно абз. 2 п. 8 Межотраслевых правил обеспечения работников СИЗ приобретение и выдача работникам СИЗ, не имеющих декларации или сертификата соответствия либо имеющих декларацию о соответствии и (или) сертификат соответствия, срок действия которых истек, не допускаются. На отдельные виды СИЗ должны иметься санитарно-эпидемиологические заключения или свидетельства о государственной регистрации. В частности, дерматологические СИЗ подлежат государственной регистрации Роспотребнадзором.
Санитарная одежда. Нормы обеспечения, правила применения и эксплуатации санитарной одежды регламентируются нормативной документацией, имеющей отраслевую направленность. Нормы выдачи санитарной одежды работникам предприятий торговли и сроки ее носки утверждены Приказом Минторга СССР от 27.12.1983 N 308 (далее - Нормы санодежды N 308). При выдаче санитарной одежды работникам торговли рекомендуем также учитывать положения Межотраслевых типовых инструкций по охране труда для работников розничной торговли <2>, утвержденных Постановлением Минздравсоцразвития России от 12.02.2002 N 9, из которых следует, что санитарной одеждой должны быть обеспечены кладовщик, подсобный рабочий (при контакте с пищевыми продуктами), приемщик продовольственных товаров, продавец отдела кулинарии, продавец по продаже пива (кваса), продавец продовольственных товаров, продавец, реализующий продукты питания с потреблением на месте, уборщик производственных и служебных помещений продовольственного магазина (отдела), работник, осуществляющий прием стеклопосуды от населения, работник, занятый фасовкой продовольственных товаров, грузчик, работающий в организации торговли (при работе с пищевыми продуктами). Кассир торгового зала, контролер-кассир, продавец мелкорозничной сети, продавец непродовольственных товаров, дворник и дежурный у эскалатора получают не санитарную, а форменную одежду.
--------------------------------
<2> Введены в действие с 01.06.2002.
Поступление одежды
Бухгалтерский учет спецодежды ведется по правилам, прописанным в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н <3> (далее - Методические указания по учету спецодежды). Из п. 13 названного документа, а также Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Плана счетов следует, что спецодежда, находящаяся в собственности организации и поступившая на склад или в иные места хранения, отражается в составе оборотных активов на счете 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".
--------------------------------
<3> Спецодеждой в данном документе обобщенно именуются все средства индивидуальной защиты (п. п. 2, 7).
В соответствии с п. 11 Методических указаний по учету спецодежды спецодежду принимают к учету по фактической себестоимости (в сумме фактических затрат), которая определяется в зависимости от источников поступления (покупка, безвозмездная передача, поступление в счет вклада в уставный капитал, поступление иным предусмотренным законодательством путем или изготовление организацией самостоятельно). При этом применяются методы оценки запасов, установленные п. п. 15 - 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов <4>. В фактическую себестоимость спецодежды, приобретенной за плату, не включаются НДС и иные возмещаемые налоги.
--------------------------------
<4> Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Заметим, методологи Минфина считают возможным организовать учет предметов спецодежды в порядке, предусмотренном для учета ОС, в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Письмо от 12.05.2003 N 16-00-14/159). Между тем из действующих нормативных документов прямо следует, что спецодежда, независимо от стоимости и срока полезного использования, не относится к ОС и учитывается в организациях в составе средств в обороте (п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета <5>, п. 9 Методических указаний по учету спецодежды). Мы будем исходить из того, что любая спецодежда отражается в составе средств в обороте.
--------------------------------
<5> Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Порядок документального оформления поступления спецодежды на склад надо предусмотреть в учетной политике. Как правило, приобретенную спецодежду приходуют на склад на основании приходных ордеров (форма N М-4 <6>) (п. 16 Методических указаний по учету спецодежды).
--------------------------------
<6> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Для документального оформления поступления санитарной одежды в организацию подойдет та же самая "первичка", которой приходуется спецодежда (форма N М-4). В публикациях встречаются рекомендации: на счетах бухгалтерского учета следует отражать поступление санитарной одежды так же, как и специальной. В то же время эти два вида одежды неравноценны: специальная одежда предназначена для защиты работающего от опасных и вредных производственных факторов, санитарная одежда служит для защиты предметов труда от работающего и работающего от общих производственных загрязнений (обеспечивает санитарную гигиену). Поскольку отдельных указаний по бухгалтерскому учету санитарной одежды нет (как есть они в отношении спецодежды), считаем, что бухгалтер вправе учитывать санитарную одежду в том же порядке, что и иные виды МПЗ. Однако в Плане счетов бухгалтерского учета не содержится, на наш взгляд, подходящего субсчета счета 10 для учета санитарной одежды. Полагаем, организация вправе его ввести самостоятельно, например субсчет 10-15 "Санитарная одежда", и списывать стоимость санитарной одежды на расходы единовременно в момент ее выдачи работникам. К слову, до перехода на действующий План счетов бухгалтерского учета специальная и санитарная одежда приходовалась как МБП и ее стоимости постепенно переносилась на издержки обращения по статье "Износ санитарной и специальной одежды и других МБП". В настоящее время такое списание предусмотрено только в отношении спецодежды (подробнее об этом - ниже).
Пример 1. В июне 2009 г. ЗАО "Волга" приобрело 3 комплекта санитарной одежды для продавцов продовольственных товаров, включающих куртку белую х/б, брюки белые х/б, фартук белый х/б, нарукавники белые х/б, шапочку белую х/б, ботинки текстильно-комбинированные. Цена одного комплекта - 1416 руб. (в том числе НДС - 216 руб.). Нормативный срок носки всех предметов комплекта не превышает 12 мес. В июле 2009 г. 2 комплекта санитарной одежды были выданы продавцам. Учетной политикой предприятия предусмотрено, что санитарная одежда учитывается как МПЗ и отражается на субсчете 10-15 "Санитарная одежда".
Бухгалтер отразит операции следующим образом:
---------------------------------------------T--------T--------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ В июне 2009 г. ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Оприходована санитарная одежда ¦ 10-15 ¦ 60 ¦ 3600 ¦
¦(1200 руб. x 3 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражен НДС по приобретенной санитарной ¦ 19-3 ¦ 60 ¦ 648 ¦
¦одежде ¦ ¦ ¦ ¦
¦(216 руб. x 3 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Погашена задолженность перед поставщиком ¦ 60 ¦ 51 ¦ 4248 ¦
¦(1416 руб. x 3 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ В июле 2009 г. ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Списана на расходы стоимость санитарной ¦ 44 ¦ 10-15 ¦ 2400 ¦
¦одежды, переданной в эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1200 руб. x 2 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------------+--------+--------+-----------
Заметим, перечень одежды, положенной продавцам продовольственных товаров согласно Нормам санодежды N 308, брюки х/б не включает, но, полагаем, работодатель вправе выдать и их по собственным улучшенным нормам и уменьшить прибыльный налог на расходы по их приобретению.
Отпуск и эксплуатация одежды
При передаче в эксплуатацию фактическая себестоимость спецодежды, учтенная на субсчете 10-10, переносится в дебет субсчета 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" (План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Плана счетов, п. 20 Методических указаний по учету спецодежды).
Спецодежда отпускается работникам на основании лимитно-заборных карт (форма N М-8); накладных (форма N М-15) - при отпуске спецодежды хозяйствам предприятия, расположенным за пределами его территории; требований-накладных (форма N М-11) - при передаче спецодежды со склада в другое структурное подразделение <7>. Наряду с этими формами при необходимости организация может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению спецодежды (п. 19 Методических указаний по учету спецодежды). Отпуск санитарной одежды может быть оформлен той же первичной документацией.
--------------------------------
<7> Все формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Материально ответственным лицам необходимо заполнять ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма N МБ-7 <8>), один экземпляр которой передается в бухгалтерию, а второй остается у заполнившего лица. Кроме того, выдача спецодежды и ее сдача сопровождаются соответствующими записями в личных карточках работников. Форма личной карточки приведена в Приложении к Межотраслевым правилам обеспечения работников СИЗ. В ней, в частности, указываются наименование СИЗ, номер сертификата соответствия на него, дата его выдачи и возврата, процент износа на дату выдачи и на дату возврата СИЗ. Данная форма личной карточки практически идентична форме, приведенной в Правилах обеспечения работников СИЗ. В то же время есть и некоторые отличия: в табличной части карточки не нужно указывать ГОСТ (ОСТ, ТУ), которому соответствует СИЗ, достаточно сделать отметку о сертификате. Не нужно также отражать стоимость выданного СИЗ. Самое существенное изменение, впрочем, коснулось не формы карточки, а порядка ведения на ее базе учета. Пункт 13 Межотраслевых правил обеспечения работников СИЗ позволяет вести учет выдачи СИЗ с использованием электронной формы карточки учета выдачи, соответствующей стандартной форме, установленной в Приложении к Правилам. В электронной форме вместо личной подписи работника могут быть указаны номер и дата документа бухгалтерского учета о получении СИЗ, на котором имеется личная подпись работника.
--------------------------------
<8> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Работодатель обязан организовать учет и контроль за выдачей работникам СИЗ в установленные сроки (п. 13 Межотраслевых правил обеспечения работников СИЗ). Как это сделать - решать ему (процедуру лучше всего прописать во внутреннем положении). Как правило, обязанности ведения учета и контроля распределяются между начальником подразделения, инженером по охране труда, кладовщиком (работником склада) и бухгалтерской службой.
В документах, оформляющих отпуск спецодежды работникам (лимитно-заборные карты, накладные, требования-накладные и др.), среди прочего следует отражать основание выдачи, а в личной карточке - срок носки и процент годности на момент выдачи (п. 62 Методических указаний по учету спецодежды). Процент годности можно выразить через процент износа (100% - процент износа). Процент износа, в свою очередь, определяется оценочной комиссией по охране труда организации или уполномоченным работодателем должностным лицом (п. 22 Межотраслевых правил обеспечения работников СИЗ). С учетом установленного процента износа инвентаризационная комиссия решает вопрос о том, можно снова выдавать СИЗ работникам или следует списывать их с учета (п. п. 34, 35 Методических указаний по учету спецодежды).
Бухгалтерская служба должна организовать надлежащий аналитический учет спецодежды, переданной в эксплуатацию. К примеру, можно составлять оборотные ведомости или книги в электронном виде. В них следует указывать наименование, количество и фактическую себестоимость выданной спецодежды, дату поступления в эксплуатацию (месяц, год), цеха и подразделения, где используется спецодежда, материально ответственных лиц (п. 22 Методических указаний по учету спецодежды). Напомним, сроки пользования СИЗ исчисляются со дня их фактической выдачи работникам.
Что касается санитарной одежды, то на предприятии должен быть выделен работник, ведающий санодеждой и несущий ответственность за правильную и своевременную выдачу, пользование одеждой, а также за ее сохранность. Для учета выдачи и возврата санитарной одежды и обуви предназначены карточка учета санспецодежды, инструмента и инвентаря в эксплуатации (форма N 9-ОН) и ведомость на выдачу санспецодежды (форма N 10-ОН <9>). На крупных предприятиях учет движения санодежды осуществляется на индивидуальных карточках, а на мелких предприятиях - в ведомостях. Карточка и ведомость ведутся материально ответственным лицом, выдающим санодежду работникам предприятия. В этих документах как при выдаче, так и при возврате отмечается процент износа санитарной одежды.
--------------------------------
<9> Обе формы утверждены Приказом Минторга СССР от 20.08.1986 N 201.
Погашение стоимости спецодежды
В бухгалтерском учете стоимость спецодежды включается в расходы по обычным видам деятельности торгового предприятия единовременно либо линейным способом (п. п. 21, 26 Методических указаний по учету спецодежды). Способ единовременного списания можно применять в отношении спецодежды, срок использования которой согласно типовым нормам выдачи не превышает 12 месяцев. Использование такого способа списания следует предусмотреть в учетной политике. С целью обеспечения сохранности спецодежды, отнесенной на расходы в момент передачи работникам, организация может вести ее забалансовый учет в порядке, предусмотренном п. 23 Методических указаний по учету спецодежды для предметов спецоснастки. Линейный способ применяется для списания стоимости спецодежды со сроком нормативного использования более 12 месяцев. При таком способе фактическая себестоимость объекта спецодежды погашается равномерно в течение срока полезного использования объекта.
Пример 2. В июле 2009 г. ЗАО "Волга" приобрело 10 комплектов спецодежды для укладчиков-упаковщиков (в которые входят фартук прорезиненный и нарукавники прорезиненные) в соответствии с нормами, рекомендованными по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда. Стоимость одного комплекта - 826 руб. (в том числе НДС - 126 руб.). Нормативный срок носки фартука - 12 мес., нарукавников - 6 мес. В том же месяце 6 комплектов было выдано работникам. Учетной политикой предприятия предусмотрено единовременное списание на расходы стоимости спецодежды со сроком полезного использования до 12 мес. включительно.
Бухгалтер отразит операции следующим образом:
---------------------------------------------T--------T--------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ Июль 2009 г. ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Оприходованы СИЗ ¦ 10-10 ¦ 60 ¦ 7000 ¦
¦(700 руб. x 10 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражен НДС по приобретенным СИЗ ¦ 19-3 ¦ 60 ¦ 1260 ¦
¦(126 руб. x 10 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦НДС принят к вычету ¦ 68 ¦ 19-3 ¦ 1260 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Погашена задолженность перед поставщиком ¦ 60 ¦ 51 ¦ 8260 ¦
¦(826 руб. x 10 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отпущены СИЗ со склада в эксплуатацию ¦ 10-11 ¦ 10-10 ¦ 4200 ¦
¦(700 руб. x 6 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Списана на расходы по обычным видам ¦ 44 ¦ 10-11 ¦ 4200 ¦
¦деятельности стоимость выданных работникам ¦ ¦ ¦ ¦
¦СИЗ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------------+--------+--------+-----------
Пример 3. Организация выдала в ноябре 2009 г. продавцу, торгующему овощами в неотапливаемой палатке, куртку х/б на утепляющей прокладке стоимостью 826 руб. (в том числе НДС - 126 руб.). В соответствии с ТСН N 70, так как зона деятельности предприятия - II климатический пояс (Московская область), срок носки куртки составляет 30 мес.
В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:
---------------------------------------------T--------T--------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ Ноябрь 2009 г. ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Отпущены СИЗ со склада в эксплуатацию ¦ 10-11 ¦ 10-10 ¦ 700 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражено частичное погашение стоимости ¦ 44 ¦ 10-11 ¦ 23 ¦
¦куртки ¦ ¦ ¦ ¦
¦(700 руб. / 30 мес.) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражено ОНО ¦ 68 ¦ 77 ¦ 135 ¦
¦(700 - 23) x 20% ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ Декабрь 2009 г. и оставшиеся месяцы нормативного срока носки куртки ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Отражено частичное погашение стоимости ¦ 44 ¦ 10-11 ¦ 23 ¦
¦куртки ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Уменьшено ОНО ¦ 77 ¦ 68 ¦ 5 ¦
¦(23 руб. x 20%) <*> ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------------+--------+--------+-----------
--------------------------------
<*> Поскольку в налоговом учете расходы на приобретение спецодежды учитываются единовременно (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), а в бухгалтерском - постепенно, по правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" следует отразить в учете отложенное налоговое обязательство.
Уход за одеждой
Работодатель за счет собственных средств обязан организовать надлежащий уход за СИЗ и их хранение, своевременно осуществлять химчистку, стирку, дегазацию, дезактивацию, дезинфекцию, обезвреживание, обеспыливание, сушку, а также ремонт и замену СИЗ (п. 30 Межотраслевых правил обеспечения работников СИЗ). Вынос спецодежды с предприятия и ее стирка в домашних условиях запрещаются санитарными нормами и правилами. В случае отсутствия у работодателя технических возможностей для проведения мероприятий по уходу они выполняются организацией, привлекаемой работодателем по гражданско-правовому договору (п. 32 названных Правил). Стирка, химчистка и т.д. производятся за счет работодателя по мере загрязнения спецодежды (лучше всего разработать график стирки с учетом условий труда и мнения профсоюза). Осуществлять мероприятия по уходу можно в выходные дни или во время междусменных перерывов (когда работники не заняты на работе) или выдавать работникам на время таких мероприятий сменные комплекты спецодежды. Пункт 30 Межотраслевых правил обеспечения работников СИЗ допускает в целях ухода за спецсредствами одновременную выдачу двух комплектов СИЗ с удвоенным сроком носки. Если у предприятия нет возможности выдавать два новых комплекта сразу, то можно поступить иначе: выдавать работнику на время стирки, химчистки и т.д. выслужившую установленные сроки носки, но еще годную для дальнейшего применения спецодежду.
В соответствии с п. 29 Методических указаний по учету спецодежды затраты предприятия по ремонту и обслуживанию спецодежды включаются в расходы по обычным видам деятельности. Торговые организации списывают их единовременно в том отчетном периоде, когда соответствующие работы (услуги) выполнены (оказаны), на счет 44 с кредита счетов 10 (в размере стоимости материалов, использованных при обслуживании спецодежды), 60 (в размере стоимости работ, услуг сторонних организаций по обслуживанию спецодежды), 23 (в размере суммы фактических затрат вспомогательных производств, если стирка, ремонт и пр. осуществляются собственными силами). Сдача работниками спецодежды для стирки, дезинфекции, ремонта производится материально ответственному лицу по ведомости, а затем по этой же ведомости работники получают одежду обратно (п. 66 Методических указаний по учету спецодежды).
Стирка, починка и дезинфекция санитарной одежды и обуви также осуществляются централизованно за счет предприятия (п. 10 Инструкции о порядке выдачи, хранения, пользования и учета санитарной одежды <10>). При этом на предприятии должно быть в наличии столько комплектов санитарной одежды и обуви, чтобы обеспечивалась регулярная смена их в соответствии с действующими санитарными правилами. Стирка санодежды в индивидуальном порядке в домашних условиях категорически запрещается.
--------------------------------
<10> Утверждена Приказом Минторга СССР от 27.12.1983 N 308.
Возврат одежды на склад и ее повторная выдача
Спецодежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату при увольнении, переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные им спецодежда, спецобувь не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков носки СИЗ взамен получаемых новых (п. 64 Методических указаний по учету спецодежды). Рассмотрим по отдельности две ситуации.
1. Спецодежда сдана на склад по истечении срока носки взамен выдаваемой новой. В бухгалтерском учете записи о возврате не производят, поскольку стоимость спецодежды полностью отнесена на затраты. Пометки о возврате изношенной спецодежды делают в аналитических оборотных ведомостях, складских документах и личных карточках работников.
Аналитический учет спецодежды ведется до момента ее фактического физического выбытия, которое имеет место (п. п. 30, 31 Методических указаний по учету спецодежды) в случаях продажи, безвозмездной передачи (за исключением договора безвозмездного пользования), списания при моральном и физическом износе, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций. Если спецодежда выбывает по причине ее непригодности для дальнейшего использования, то основанием для прекращения ее аналитического учета будет оформленный инвентаризационной комиссией и подписанный руководителем акт на списание объектов спецодежды.
Если спецодежда и по истечении срока носки годна для дальнейшего использования, то ее можно привести в порядок (с помощью стирки, чистки, дезинфекции, дегазации, дезактивации, обеспыливания, обезвреживания и ремонта) и снова выдавать работникам (п. 23 Межотраслевых правил обеспечения работников СИЗ). Пригодную для дальнейшего использования спецодежду материально ответственное лицо должно сдать на склад, оформив приходный ордер (форма N М-4) в двух экземплярах. При повторной выдаче работнику спецодежды, нормативный срок носки которой вышел, в личной карточке получателя производится запись с пометкой "б/у" ("бывшая в употреблении") без указания срока носки (до износа).
2. Спецодежда сдана на склад в связи с увольнением или сменой характера работы. В этих случаях соответствующие записи делают не только в документах по складу, аналитических ведомостях и личных карточках, но и на счетах бухгалтерского учета: Дебет 10-10 Кредит 10-11 - отражена остаточная стоимость спецодежды, возвращенной на склад. На время нахождения спецодежды на складе списание ее стоимости (и сальдо ОНО) приостанавливается, поскольку п. 27 Методических указаний по учету спецодежды предусматривает начисление погашения стоимости по спецсредствам, находящимся в эксплуатации (числящимся по кредиту субсчета 10-11).
При повторной выдаче данной спецодежды другому работнику делается обратная проводка, в личной карточке ставится пометка "б/у" и указывается оставшийся срок носки изделия (время хранения спецодежды на складе в срок носки (эксплуатации) не засчитывается). После выдачи спецодежды другому работнику списание ее стоимости (и сальдо ОНО) возобновляется.
Что касается санитарной одежды, то ее стоимость, как мы сказали, полностью относится на расходы в момент отпуска в эксплуатацию. В случае, когда такая одежда оказывается годна к использованию по истечении нормативного срока носки, срок ее носки продлевается на время до износа (п. 18 Инструкции о порядке выдачи, хранения, пользования и учета санитарной одежды). При увольнении работника выданные ему санитарная одежда и обувь подлежат возврату на склад (п. 17 данной Инструкции). Санодежда, бывшая в пользовании у одних лиц, должна выдаваться другим лицам только после ее предварительной стирки или дезинфекции. При этом санодежда выдается на время, остающееся до истечения срока носки (п. 12 Инструкции о порядке выдачи, хранения, пользования и учета санитарной одежды).
Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3. В марте 2010 г. <11> куртка была сдана кладовщику для организованного хранения до следующего сезона. Продавец, за которым числилась куртка, уволился в июне 2010 г. Инвентаризационная комиссия признала куртку годной к использованию. В ноябре 2010 г. она была выдана другому работнику.
--------------------------------
<11> Допустим, время пользования теплой спецодеждой и спецобувью установлено на предприятии с ноября по март и согласовано с уполномоченным работниками представительным органом.
На момент увольнения сотрудника остаточная стоимость куртки - 516 руб. (в сроки носки зимней спецодежды и спецобуви входит время их организованного хранения в теплые месяцы <12>, то есть с наступлением теплого времени года амортизация спецодежды не прекращается). Оставшийся срок носки - 22 мес.
--------------------------------
<12> Пункт 21 Межотраслевых правил обеспечения работников СИЗ.
Бухгалтерские записи будут следующими:
---------------------------------------------T--------T--------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ В июне 2010 г. ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Сдана на склад и выведена из эксплуатации ¦ 10-10 ¦ 10-11 ¦ 516 ¦
¦куртка уволенного работника ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ В ноябре 2010 г. ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Отпущена куртка со склада в эксплуатацию ¦ 10-11 ¦ 10-10 ¦ 516 ¦
¦вновь принятому работнику ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ В течение 22 мес. начиная с ноября 2010 г. ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Отражено частичное погашение стоимости ¦ 20 ¦ 10-11 ¦ 23 ¦
¦выданных СИЗ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Уменьшено ОНО ¦ 77 ¦ 68 ¦ 5 ¦
¦(23 руб. x 20%) ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------------+--------+--------+-----------
Списание с бухгалтерского учета
Стоимость объекта спецодежды, который выбывает или не используется в деятельности предприятия, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 30 Методических указаний по учету спецодежды). Доходы и расходы от списания объектов спецодежды с бухгалтерского учета подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 33 Методических указаний по учету спецодежды). При досрочном выбытии спецодежды (по причине нормального износа, в связи с продажей и т.д.) остаточная ее стоимость списывается с субсчета 10-11 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (см. Инструкцию по применению Плана счетов к счету 10 "Материалы"). Если причина выбытия спецодежды - ее продажа, то предприятие должно признать в составе прочих доходов выручку в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи (п. п. 32, 33 Методических указаний по учету спецодежды).
Особый порядок предусмотрен Методическими указаниями по учету спецодежды для списания предметов спецодежды, в отношении которых выявлена недостача, а также пришедших в негодность, выбывших вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций (п. п. 39, 40). Записи на счетах бухгалтерского учета будут такими: Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 10-10 - списана фактическая себестоимость спецодежды, недостача которой выявлена на складе, либо Дебет 94 Кредит 10-11 - списана остаточная стоимость спецодежды, недостача которой обнаружена в эксплуатации. В зависимости от причин потерь фактическая себестоимость или остаточная стоимость спецодежды подлежат списанию с кредита счета 94 в дебет счетов учета затрат на производство (издержки обращения), расчетов по возмещению ущерба или финансовых результатов (п. 41 Методических указаний по учету спецодежды). Нельзя забывать, что при выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи и в ряде иных случаев проводится обязательная инвентаризация спецодежды в общем порядке, предусмотренном для инвентаризации запасов (п. п. 21 - 35 Методических указаний по учету МПЗ).
Выбытие спецодежды, в том числе и досрочное, можно оформлять актом выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-4), актом на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-8) или другими самостоятельно разработанными с учетом требований Закона N 129-ФЗ формами первичных документов. При использовании в организации забалансового учета объектов спецодежды их выбытие в качестве объекта учета отражается также по забалансовому счету (по фактической себестоимости).
Для списания санодежды, пришедшей в негодность, предусмотрен акт на списание пришедшего в негодность малоценного инвентаря и предметов материально-технического оснащения (форма N 11-ОН).
Оприходование ветоши и деталей от разборки спецодежды
В присутствии комиссии списанная на основании акта спецодежда разбирается (режется, рвется и т.д.), а также производится изъятие годных деталей и частей (пп. "е" п. 35 Методических указаний по учету спецодежды), которые можно использовать для ремонта спецодежды или как ветошь для уборки. Полученные от разборки материальные ценности оформляются накладными и сдаются на склад организации. На ценности, полученные от разборки списанных объектов по нескольким актам, может быть выписана одна накладная, в которой дается ссылка на все акты о списании. Комиссия с обязательным участием представителя бухгалтерской службы производит оценку ценностей, полученных от такой разборки. В бухгалтерском учете на сумму данной оценки производится запись: Дебет 10 Кредит 91-1.
Аренда спецодежды
Межотраслевые правила обеспечения работников СИЗ позволяют работодателю приобрести СИЗ во временное пользование по договору аренды (п. 4). Заметим, что и в этом случае работодатель не освобождается от обязанности проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, служащей основанием для выдачи СИЗ. В п. 12 Методических указаний по учету спецодежды говорится о том, что спецодежда, не принадлежащая организации, но находящаяся в ее пользовании или распоряжении, учитывается на забалансовом счете в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с собственником. СИЗ, взятые в аренду, выдаются в том же порядке, что и собственные спецсредства (по типовым нормам или улучшенным по сравнению с типовыми). При выдаче работнику арендованной спецодежды за ним закрепляется индивидуальный комплект СИЗ, для чего на комплект наносится соответствующая маркировка. Сведения о выдаче данного комплекта заносятся в личную карточку учета и выдачи СИЗ работника (п. 23 Межотраслевых правил обеспечения работников СИЗ).
От редакции. В следующем номере читайте о налоговом учете специальной и санитарной одежды.
Е.В.Преснякова
Эксперт журнала
"Торговля:
бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
05.08.2009
Вход
Регистрация
Помощь
Поиск
