|
Комментарий к Постановлению ФАС Уральского округа от 26.05.2008 N Ф09-3597/08-С3.
В арбитражной практике существуют споры по вопросу о том, должен ли налоговый агент удерживать НДФЛ с доходов работников, занятых во вредном производстве, полученных ими в качестве талонов на бесплатное лечебное питание, реализуемых у третьих лиц.
Следует отметить, что арбитражные суды, как свидетельствует комментируемое Постановление, в подобной ситуации поддерживают налоговых агентов, поскольку продукты, на которые выдавались талоны, включены в рационы лечебно-профилактического питания, утвержденные Постановлением N 14. Следовательно, НДФЛ не облагается не только стоимость бесплатных лечебно-профилактических продуктов, которые предоставляются работникам, занятым во вредном производстве, но и стоимость переданных работникам талонов, по которым они самостоятельно получают продукты питания у сторонних организаций.
Таким образом, налоговое и трудовое законодательство предоставляет работодателю множество вариантов, при которых его обязательства перед работниками будут выполнены с наименьшими потерями и ущербом для рабочего процесса, и интересы обеих сторон - работников и работодателя - будут соблюдены.
Ситуация N 22.
Суд признал недействительным решение налогового органа о взыскании НДФЛ, поскольку затраты налогоплательщика по выплате денежной компенсации взамен бесплатного молока своим работникам, занятым на вредных производствах, согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (Постановление ФАС Уральского округа от 15.04.2008 N Ф09-2447/08-С2).
Суть дела.
Налоговый агент был привлечен к налоговой ответственности за неполную уплату НДФЛ. Налоговый орган полагает, что им были занижены налогооблагаемые базы по НДФЛ вследствие замены выдачи бесплатного молока работникам, занятым на вредных производствах, денежной компенсацией.
Налоговый агент обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о начислении НДФЛ, пени и штрафа.
Позиция суда.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты, связанные, в частности, с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.
Установлено, что налоговый агент выплачивал денежные компенсации работникам взамен молока в целях возмещения затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, и, руководствуясь положениям пункта 3 статьи 217 НК РФ, статьями 164, 222 ТК РФ, данные компенсации не должны учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ, в связи с чем начисление НДФЛ, пеней и штрафа произведено налоговым органом неправомерно.
Ссылка налогового органа на приложение к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31.03.2003 N 13 является несостоятельной, поскольку данный нормативный акт не является актом законодательства о налогах и сборах и не регулирует вопросы обложения НДФЛ.
Требования о признании недействительным решения налогового органа были удовлетворены.
Комментарий к Постановлению ФАС Уральского округа от 15.04.2008 N Ф09-2447/08-С2.
В арбитражной практике встречаются споры между налоговыми органами и налогоплательщиками по вопросу замены бесплатной выдачи молока денежной компенсацией.
В статье 219 ТК РФ установлено, что, в случае если работник занят на тяжелых работах с вредными и (или) опасными условиями труда, он имеет право на компенсации, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором.
Статьей 222 ТК РФ установлено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.
Следует отметить, что возможность указанной компенсации предусмотрена статьей 222 ТК РФ в редакции, действующей с 14.10.2007, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 01.10.2007 N 224-ФЗ.
В соответствии с пунктом 5 Приложения к Постановлению Минтруда России от 31.03.2003 N 13 "Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда", замена молока денежной компенсацией не допускается.
Очевидно, что после вступления в силу новой редакции части 1 статьи 222 ТК РФ предусмотренные Постановлением от 31.03.2003 N 13 положения в части запрета замены молока денежной компенсацией применяться не должны. Данное утверждение следует из статьи 423 ТК РФ.
Выводы, изложенные в комментируемом Постановлении, подтверждаются судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.02.2007 N А11-2308/2006-К2-19/223, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2006, 20.12.2006 N Ф03-А51/06-2/4827).
|
Вход
Регистрация
Помощь
Поиск
